Учредитель организации (физическое лицо) в 2009 г. взял беспроцентную ссуду в своей организации в размере 1 000 000 руб. на покупку земельного участка. В январе 2012 г. вернул 500 000 руб. Нужно ли начислять материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: В отсутствие уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, у физического лица, получившего беспроцентный заем и направившего его на приобретение земельного участка, возникает доход в виде материальной выгоды по НДФЛ.

Обязанности по определению налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц возлагаются на налогового агента - организацию, выдавшую заем.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение составляет, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого покупателям и застройщикам жилья в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации материальная выгода не определяется только при одновременном соблюдении следующих условий:

- заемные средства направлены на приобретение на территории Российской Федерации земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, или земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом;

- налогоплательщик представил налоговому агенту - организации, выдавшей заем, выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Если указанные условия не соблюдены, то необходимо рассчитать материальную выгоду. Поскольку в рассматриваемом случае проценты за пользование заемными средствами не начисляются, материальная выгода исчисляется исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды следует считать день полного или частичного погашения долга.

Таким образом, в январе 2012 г. на дату первого с момента выдачи заемных средств частичного погашения беспроцентного займа определяется размер дохода в виде материальной выгоды путем умножения всей суммы заемных средств на ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Российской Федерации на указанную дату, и на количество календарных дней в периоде пользования заемными средствами (со дня выдачи денежных средств в 2009 г. по рассматриваемую дату включительно), деленное на 365.

В дальнейшем материальная выгода также будет определяться на день очередного частичного (или полного) погашения займа исходя из суммы заемных средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика, ставки рефинансирования, установленной на дату погашения долга, и количества календарных дней, прошедших с даты предыдущего погашения долга.

Материальная выгода подлежит обложению по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом - организацией, выдавшей заем (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.11.2012