Российская организация заключила с организацией, зарегистрированной в Великобритании (правообладателем) и не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, лицензионный договор на использование товарного знака на территории РФ. Какие налоги должна удерживать и уплачивать российская организация при перечислении денежных средств иностранному контрагенту?

Ответ: В случае представления иностранной организацией подтверждения, что она имеет постоянное местонахождение в Великобритании, российская организация (налоговый агент) обязана удержать и перечислить в бюджет только сумму НДС. Налог на доходы иностранной организации в этом случае будет уплачиваться по месту регистрации правообладателя (ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества, подписанной в г. Москве 15.02.1994 (далее - Конвенция)). Если подтверждение не представлено, то российская организация при осуществлении платежей иностранной организации обязана удержать сумму НДС и налога на прибыль.

Обоснование: Согласно ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензионный договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.

По общему правилу российская организация при перечислении платы за использование товарного знака (лицензионного платежа) иностранному правообладателю обязана удержать сумму налога на доходы иностранной организации в размере 20% (пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Согласно Конвенции доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению у получателя дохода (ст. 12 Конвенции).

Следовательно, предоставление иностранной организацией права использования товарного знака облагается налогом на прибыль по месту регистрации правообладателя.

Обращаем внимание, что иностранная организация должна представить российской организации (налоговому агенту) подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Великобритании (п. 1 ст. 312 НК РФ). Такое подтверждение должно иметь перевод на русский язык.

В случае непредставления подтверждения положения международного договора не могут быть применены и российская организация при осуществлении платежей иностранной организации удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога на прибыль.

Реализация услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав осуществляются (местом реализации признается) в Российской Федерации, если покупатель находится на ее территории (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, предоставление иностранным правообладателем права использования товарного знака облагается НДС и российская организация выступает налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент исчисляет, удерживает из доходов иностранного контрагента и уплачивает в бюджет соответствующую сумму НДС. Перечисление суммы НДС в бюджет производится одновременно с перечислением денежных средств иностранному контрагенту. Налоговый агент, который уплатил удержанный НДС в бюджет, вправе в том же периоде предъявить эту сумму к вычету (п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. А.Востокова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012