Между организацией-заказчиком и исполнителем заключен договор авторского заказа, которым предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, созданное автором. Выдача аванса договором не предусмотрена. Работа оплачивается заказчиком после передачи результата выполненных работ автором заказчику. Заказчик применяет общую систему налогообложения

В какой момент следует отражать в налоговом учете заказчика обязательство по выплате вознаграждения автору?

Ответ: В целях налогового учета расходы на вознаграждение автору по договору авторского заказа следует отражать в учете заказчика в соответствии с учетной политикой организации либо в момент расчета с автором, либо в момент предъявления документов, служащих основанием для расчета, либо на последнее число отчетного (налогового периода).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1288 Гражданского кодекса РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.

Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов, в частности в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), иных подобных расходов.

По нашему мнению, расходы в виде вознаграждения автору по договору авторского заказа правомерно отнести к расходам, подобным расходам на оплату работ, услуг сторонним организациям, следовательно, дата признания расходов в виде вознаграждения автору зависит от учетной политики организации и может являться как датой расчетов с автором, так и датой предъявления документов для расчета (например, оформления акта о приеме-передаче исключительного права на произведение), и последним числом отчетного (налогового) периода.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012