Торговая организация 05.01.2011 зарегистрировала договор коммерческой концессии, по которому ей предоставляется комплекс исключительных прав на использование торгового товарного знака, знака обслуживания и ноу-хау в отношении организационных аспектов бизнеса. Акт о предоставлении прав подписан в январе 2011 г

Срок действия договора - 3 года. Платежи осуществляются периодически - за каждый год отдельно.

В январе 2012 г. организация подписала с исполнителем акт, в котором подтверждается выполнение комплекса услуг за 2011 г.

Сумма затрат для организации существенна. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

Правильно ли организация учла всю сумму затрат в налоговом учете в составе текущих расходов на дату подписания акта?

Ответ: Если торговая организация 05.01.2011 зарегистрировала договор коммерческой концессии, по которому ей предоставляется комплекс исключительных прав на использование торгового товарного знака (срок действия договора - 3 года; платежи осуществляются периодически - за каждый год отдельно), знака обслуживания и ноу-хау в отношении организационных аспектов бизнеса, а акт о предоставлении прав подписан в январе 2011 г., то учет затрат на дату подписания акта искажает величину расходов 2012 г. Затраты по договорам, предусматривающим предоставление длящихся услуг, необходимо отражать в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Согласно п. 2 ст. 1027 ГК РФ договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме, с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Однако в рассматриваемом случае для целей учета расходов составление акта не имеет принципиального значения.

Во-первых, подписание акта не является хозяйственной операцией.

Во-вторых, составление акта не является обязательным с точки зрения положения гл. 54 "Коммерческая концессия" ГК РФ.

Но главное, что права на объекты интеллектуальной деятельности уже были переданы ранее и организация фактически осуществляла их использование ежедневно в течение всего 2011 г.

Иными словами, данные отношения являются длящимися (как, например, аренда или предоставление коммунальных услуг) и права используются в течение всего срока действия договора непрерывно, что не требует их дополнительной сдачи или приемки.

В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 рассмотрена аналогичная ситуация в отношении договоров аренды и лизинга.

По мнению ФНС России, включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по договорам, предусматривающим оказание длящихся услуг (таких, как аренда и лизинг), не требует обязательного составления актов приема-передачи услуг, так как гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии (субконцессии) может уплачиваться как периодически в течение срока действия договора (в виде фиксированных платежей, как процент от выручки и т. д.), так и единовременно (разовым (паушальным) платежом) (ст. 1030, п. 5 ст. 1029 ГК РФ).

На основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма уплаченного вознаграждения может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В отношении периодического платежа при методе начисления необходимо исходить из п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которыми датой реализации прочих расходов в виде периодических арендных платежей и иных подобных расходов может признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, учитывать расходы необходимо на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 по делу N А72-2522/2009).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012