Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела под офис нежилое помещение. Передаточный акт подписан в декабре 2011 г. Документы на государственную регистрацию права собственности поданы также в декабре 2011 г., о чем имеется расписка органов Росрегистрации в получении документов. Оплата объекта недвижимости произведена по аккредитиву безотзывному, покрытому

Банком-эмитентом является банк плательщика. Исполняющим банком является банк получателя. Денежные средства перечислены банку-эмитенту 20.12.2011, а на счет продавца зачислены в феврале 2012 г. (от банка плательщика получен реестр счетов, подписанный продавцом и его банком).

В каком налоговом периоде организация вправе учесть в расходах стоимость приобретенного нежилого помещения?

Ответ: Расходы на приобретение нежилого помещения, приобретенного организацией, применяющей УСН, под офис и оплаченного по аккредитиву, организация вправе учесть только в 2012 г. при условии, что объект недвижимости в 2012 г. будет введен в эксплуатацию. При определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы на приобретение основных средств учитываются после их фактической оплаты с момента ввода в эксплуатацию в течение налогового периода. Датой оплаты объекта будет дата перечисления денег на расчетный счет поставщика, то есть февраль 2012 г.

Если основные средства подлежат государственной регистрации, то дополнительным условием для отражения их стоимости в расходах является документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию права собственности.

Обоснование: Согласно ст. 867 Гражданского кодекса РФ банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств. Банк-эмитент может либо совершить указанные действия самостоятельно, либо дать такие полномочия другому (исполняющему) банку. В зависимости от способа предоставления денежных средств исполняющему банку различают два вида аккредитива: покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный) (п. 2 ст. 867 ГК РФ).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива (п. 1 ст. 870 ГК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В момент перечисления денежных средств на промежуточный счет обязательства по оплате приобретенного имущества покупателем еще не исполнены.

На дату исполнения аккредитива (дату реестра, подтверждающего перечисление денег поставщику) задолженность покупателя по оплате объекта недвижимости будет прекращена.

Таким образом, датой исполнения обязательств со стороны покупателя перед поставщиком в случае как покрытого, так и непокрытого аккредитива считается дата перечисления денежных средств на счет поставщика (день оплаты банком-эмитентом через счета исполняющего банка отгрузочных документов). Данный вывод косвенно подтвержден Письмом Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/196.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В рассматриваемом случае документы поданы на госрегистрацию в декабре 2011 г.

Учитывая тот факт, что денежные средства были перечислены на расчетный счет продавца в феврале, организация, применяющая УСН, вправе учесть стоимость приобретенного имущества только в 2012 г. при условии, что объект недвижимости будет введен в эксплуатацию в 2012 г.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012