Организация является конкурсным управляющим, реализующим имущество должника. Покупателем указанного имущества является украинская организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Каков порядок исчисления НДС при реализации имущества предприятием-банкротом указанному иностранному юридическому лицу?

Ответ: Согласно п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

НК РФ не урегулирован вопрос о порядке уплаты НДС в случае, когда покупателем имущества должника является иностранная организация. В связи с тем что иностранное лицо, не зарегистрированное на территории РФ, не может выступать налоговым агентом по НДС, в этом случае плательщиком НДС, по нашему мнению, будет являться собственник реализуемого имущества, обязанности которого исполняет конкурсный управляющий.

Обоснование: В силу п. 4 ст. 110 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) продажа имущества должника осуществляется путем проведения торгов в форме аукциона. К участию в торгах допускаются заявители, представившие заявки на участие в торгах и прилагаемые к ним документы в соответствии с требованиями, установленными Законом N 127-ФЗ. Заявители, допущенные к участию в торгах, признаются участниками торгов (п. 12 ст. 110 Закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 110 Закона N 127-ФЗ к заявке на участие в торгах иностранный заявитель, в частности, должен приложить копию надлежащим образом заверенного перевода на русский язык документов о государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством соответствующего государства.

Таким образом, Закон N 127-ФЗ не содержит ограничений по участию в торгах иностранных юридических лиц.

До 01.10.2011 при реализации на территории РФ имущества, реализуемого по решению суда при проведении процедуры банкротства, налоговыми агентами признавались органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ в редакции, действующей до 01.10.2011).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в ст. 161 НК РФ введен п. 4.1, в соответствии с которым при продаже имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, налоговыми агентами выступают покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Данная норма вступила в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В Письме ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@ разъяснено, что при реализации с 01.10.2011 имущества банкрота физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, указанные лица, в соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ, не признаются налоговыми агентами по НДС по этим операциям. В этом случае плательщиком НДС является собственник реализуемого имущества, обязанности которого исполняют конкурсный (арбитражный) управляющий либо внешний управляющий в соответствии с положениями ст. ст. 129, 94 и 99 Закона N 127-ФЗ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то на нее не может быть возложена обязанность по уплате НДС в бюджет.

Если такая иностранная организация реализует, например, на территории РФ товары (работы, услуги), то уплата налога производится налоговыми агентами, покупателями указанных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, если иностранное лицо приобретает на торгах имущество должника, НДС, по нашему мнению, уплачивается собственником имущества по аналогии с покупателями - физическими лицами.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012