Организация-покупатель (торговая сеть) при определенных нарушениях со стороны поставщика, которые перечислены в договоре (недопоставке, бракованном товаре в партии), составляет акт, штрафует и направляет акт организации-поставщику, а сумму штрафа удерживает из оплаты. Вправе ли покупатель так поступать и каково в этом случае налогообложение сторон?

Ответ: В случае когда сторонами договора согласованы основания для начисления штрафных санкций, акт, направляемый продавцу, можно классифицировать как соглашение о неустойке. Кроме того, поскольку форма для проведения зачета также не установлена, то только стороны по договору имеют право признавать указанный акт непоставки достаточным либо недостаточным для этого документом.

Организация-покупатель при получении неустойки отражает у себя в учете только внереализационный доход по п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, покупателю необходимо получить согласие поставщика (желательно письменное).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Датой осуществления указанных расходов будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ определенная договором денежная сумма, которая уплачивается в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, признается неустойкой. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Форма документа для проведения зачета не установлена, соответственно, он может составляться в произвольной форме, например, в виде письма, соглашения или уведомления. Главное, чтобы из документа следовало, какие обязательства прекращены зачетом и на какую сумму, при этом акт сверки расчетов между сторонами не является обязательным в этом случае. Еще один важный момент: если зачет производится в одностороннем порядке, то его инициатору нужно убедиться, что контрагент получил уведомление о взаимозачете.

В данном случае сторонами согласованы основания для начисления штрафных санкций, соответственно, акт, направляемый продавцу, можно классифицировать как соглашение о неустойке. Кроме того, поскольку форма для проведения зачета также не установлена, только стороны по договору имеют право признавать указанный акт непоставки достаточным либо недостаточным для этого документом. При необходимости стороны могут внести в указанный акт дополнительные графы для отражения информации, необходимой для проведения взаимозачета, и утвердить его как приложение к договору.

Что касается налогообложения, то в случаях, когда штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не облагаются НДС, так как не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Мнения контролирующих органов и судов по данному вопросу сходятся (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).

Таким образом, покупатель при получении неустойки отражает у себя в учете только внереализационный доход по п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, однако в связи с тем что датой получения дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), для надлежащего оформления данной операции покупателю необходимо получить согласие поставщика (желательно письменное).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Датой осуществления указанных расходов будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

П. В.Корнеев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.10.2012