ООО владеет 50 процентами уставного капитала молдавской организации, которая при выплате дивидендов ООО исчислила и удержала налог на прибыль по ставке 10% на территории Республики Молдова. Обязано ли ООО исчислить налог на прибыль на территории РФ?

ООО выплачивает дивиденды своим участникам - физлицам. Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, определяется по формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке), при условии, если сумма не была учтена ранее.

Можно ли учесть дивиденды, полученные от молдавской организации, при выплате дивидендов физлицам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 октября 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых молдавской организацией российской организации, владеющей 50 процентами уставного капитала этой молдавской организации, а также налогообложения дивидендов, выплачиваемых этой российской организацией своим участникам - физическим лицам, сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 "Налоговые ставки" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая налоговая ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение указанной нулевой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Однако в соответствии со ст. 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 (далее - Соглашение).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога, не превышающим 10 процентов валовой суммы дивидендов.

В части вопроса налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам, следует руководствоваться нормами, установленными ст. 275 Кодекса, в соответствии с которой сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, дивиденды, полученные российской организацией от молдавской организации, к которым применяется налоговая ставка 0 процентов на территории Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, не могут быть вычтены из общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, для целей определения суммы налога, подлежащей удержанию, рассчитываемой по указанной формуле.

При этом показатель Сн формулы может соответствовать налоговой ставке 9 процентов в соответствии с п. 4 ст. 224, в случае если конечный получатель дивидендов - физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, и налоговой ставке 15 процентов согласно п. 3 ст. 224, в случае если конечный получатель дивидендов - физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

31.10.2012