Согласно п. 10 ст. 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров либо изменение количества (объема) отгруженных товаров. Какие иные документы могут использоваться для реализации данного пункта?

Ответ: Для целей применения вычета по НДС, предусмотренного п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, помимо договора или соглашения, согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров либо изменение количества (объема) отгруженных товаров можно подтвердить любыми документами (актами о согласовании изменения цены, актами об установлении расхождения по количеству и качеству (форма N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)), кредит-нотами, уведомлениями о согласии с предоставленными скидками и др.), отвечающими требованиям, предъявляемым к первичным документам, из которых следует, что продавец меняет цену товаров либо его количество, а покупатель уведомлен об этом и согласен на такое изменение.

Обоснование: Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Изменение цены товара либо изменение количества (объема) проданных товаров является не чем иным, как изменением условий договора купли-продажи соответственно о цене и о количестве (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 454, ст. 465 Гражданского кодекса РФ).

Соглашение об изменении условий договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Таким образом, изменения в договор купли-продажи, заключенный между юридическим лицами, вносятся в письменной форме.

При этом договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Отметим, что согласно п. 3 ст. 434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Таким образом, изменение количества и (или) цены проданных товаров по договору купли-продажи, заключенному в письменной форме, может быть подтверждено соглашением об изменении условий договора, из которого следует, что продавец изменяет цену и (или) количество, а покупатель уведомлен об этом и согласен на изменение цены и (или) количества.

В отношении иных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, следует иметь в виду, что единственным требованием, предъявляемым к ним законом, является требование, чтобы эти документы были первичными, то есть соответствовали требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, каким бы документом ни подтверждалось согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (актом о согласовании изменения цены, актом об установлении расхождения по количеству и качеству (форма N ТОРГ-2), кредит-нотой, уведомлением о согласии с предоставленной скидкой или другим документом), если он отвечает вышеуказанному требованию, он будет являться должным документом для целей применения положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Необходимо отметить: в п. 10 ст. 172 НК РФ указано, что документ должен подтверждать согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. Полагаем, что простого уведомления покупателя об изменении цены достаточно лишь при уменьшении цены (ведь такое изменение - в его интересах).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

30.10.2012