Организация строит торговый центр, введение в эксплуатацию которого планируется примерно через год. Целью строительства торгового центра является сдача в аренду торговых мест

Для поиска будущих арендаторов организация привлекает стороннюю организацию по договору возмездного оказания услуг. Плата за услуги рассчитывается исходя из площади торговых мест, в отношении которых заключены предварительные договоры аренды. Можно ли включить расходы на вознаграждение исполнителю по договору возмездного оказания услуг в расходы в целях исчисления налога на прибыль до даты ввода торгового центра в эксплуатацию (на дату подписания актов оказанных услуг)? Влияет ли на возможность учета расходов на выплату вознаграждения в составе налоговых расходов тот факт, что некоторые предварительные договоры аренды впоследствии будут расторгнуты?

Ответ: Организация, осуществляющая строительство торгового центра с целью сдачи торговых мест в аренду, вправе признать расходы на услуги по поиску арендаторов в качестве расходов в целях налога на прибыль до ввода торгового центра в эксплуатацию (на дату подписания актов оказанных услуг). Последующее расторжение предварительных договоров аренды не влияет на правомерность учета расходов на выплату вознаграждения в целях налогообложения.

Обоснование: Порядок признания расходов установлен в ст. 272 Налогового кодекса РФ. По общему правилу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

В отношении даты признания расходов на вознаграждение по договору возмездного оказания услуг следует применять п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для прочих расходов, в частности расходов на оплату сторонним организациям предоставленных ими услуг, датой их осуществления могут быть признаны:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Следовательно, на дату подписания акта оказанных услуг по поиску арендаторов вознаграждение учитывается в составе расходов единовременно. Главной целью предварительного договора является обязательство сторон заключить впоследствии основной договор. Предварительный договор составляется в письменной форме (п. 2 ст. 429 Гражданского кодекса РФ).

Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора (местонахождение здания или отдельных помещений, размер платы и т. д.). Кроме того, в предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок не определен, основной договор должен быть подписан в течение одного года с момента заключения предварительного договора (ст. 429 ГК РФ).

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 по делу N А40-93885/08-112-491).

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организация вправе признать расходы на услуги по поиску арендаторов в том числе и в случае, когда заключенные предварительные договоры будут впоследствии расторгнуты.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 25.03.2009 N 09АП-3179/2009-АК по делу N А40-28896/08-14-94 подтвердил правомерность учета в составе расходов текущего периода расходов, понесенных в рамках агентского договора, заключенного в целях представления интересов общества по вопросам, связанным с продажей и сдачей в аренду помещений многофункционального научно-административного центра, не введенного в эксплуатацию (не сданного в аренду).

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.05.2014