ЗАО приобрело долю в уставном капитале ООО. После принятия решения участниками ООО о ликвидации общества в результате распределения имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества ЗАО получило в собственность здание. Здание непригодно к эксплуатации. Акт о приеме-передаче здания подписан в мае 2012 г. С мая по октябрь привлеченная ЗАО строительная организация вела работы по доведению здания до состояния, пригодного для использования. С какого момента организация является налогоплательщиком налога на имущество организаций по указанному зданию и по какой стоимости должно быть учтено полученное ЗАО здание с целью исчисления налога на имущество организаций?

Ответ: Полученное организацией в результате распределения имущества ликвидированного ООО здание должно быть переведено в состав основных средств после формирования первоначальной стоимости в сумме рыночной стоимости приобретения аналогичных зданий и сумм, уплаченных ЗАО строительной организации по договору строительного подряда.

С момента формирования первоначальной стоимости здания (в данном случае в октябре) и перевода его в состав основных средств оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определен п. 11 ПБУ 6/01.

Согласно указанному пункту ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость здания, полученного ЗАО в результате распределения имущества ликвидированного ООО, определяется исходя из стоимости приобретения аналогичных зданий, то есть по рыночной стоимости.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 11, определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть с учетом фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, положения п. п. 4, 7, 8, 11 и 12 ПБУ 6/01 во взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что полученное организацией в результате распределения имущества ликвидированного ООО здание должно быть переведено в состав основных средств после формирования первоначальной стоимости в сумме рыночной стоимости приобретения аналогичных зданий и сумм, уплаченных ЗАО строительной организации по договору строительного подряда.

С момента формирования первоначальной стоимости здания (в данном случае в октябре) и перевода его в состав основных средств оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.10.2012