Организация, применяющая УСН, приобрела долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. После принятия решения участниками ООО о ликвидации общества в результате распределения имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества организация получила в собственность здание. После постановки на баланс 10.10.2012 в качестве объекта основных средств указанного здания остаточная стоимость основных средств (признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ) превысила 100 млн руб. Обязана ли организация исчислять и уплачивать налог на имущество организаций за 2012 г.? Если да, то каков порядок расчета налога?

Ответ: Если в результате распределения имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества организация получила в собственность здание, после постановки на баланс которого в качестве объекта основных средств 10.10.2012 стоимость основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, превысила 100 млн руб., то организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала IV квартала 2012 г.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате за 2012 г., должна быть исчислена и уплачена в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. При этом налоговая база за указанный налоговый период должна определяться путем деления на 13 суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 31.12.2012 и равных нулю сумм остаточной стоимости на остальные первые числа месяцев данного налогового периода.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ к числу условий, необходимых для применения организацией упрощенной системы налогообложения, относится непревышение остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, порогового значения в 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, если в результате распределения имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества организация получила в собственность здание, после постановки на баланс которого в качестве объекта основных средств 10.10.2012 стоимость основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, превысила 100 млн руб., то организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала IV квартала 2012 г.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, признающей налоговым периодом календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, в случае утраты организацией права на применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале 2012 г. организацией должна быть представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за налоговый период 2012 г., при этом налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за указанный налоговый период должна быть исчислена путем деления на 13 суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 31.12.2012 и равных нулю сумм остаточной стоимости на остальные первые числа месяцев данного налогового периода.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.10.2012