Организация, применяющая общую систему налогообложения, выполняет работы в области растениеводства (уборку урожая, культивацию, сортировку зерна) и животноводства (откорм крупного рогатого скота), сдает в аренду сельхозтехнику. При этом организация не производит самостоятельно сельхозпродукцию и не реализует откормленный крупный рогатый скот, собранный урожай или сортированное зерно. Имеет ли организация право применять в 2012 г. ставку по налогу на прибыль 0 процентов, предусмотренную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, или она должна исчислять налог на прибыль в общем порядке?

Ответ: Организация, которая оказывает услуги в области растениеводства и животноводства, сдает в аренду сельхозтехнику, но при этом не производит самостоятельно сельхозпродукцию и не реализует ее, не имеет права применять ставку налога на прибыль в размере 0 процентов. В данном случае организация должна исчислять налог на прибыль в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов, если законом субъекта РФ не установлена пониженная ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.

Обоснование: В 2004 - 2012 гг. для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается 0 процентов (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)).

При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию. При этом должно выполняться условие о том, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Следовательно, для применения в 2012 г. ставки налога на прибыль 0 процентов необходимо выполнение условия о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией, составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). В данном же случае организация реализует не произведенную ею сельскохозяйственную продукцию, а работы в области растениеводства и животноводства и сдает в аренду сельхозтехнику. А значит, она не имеет права применять в 2012 г. ставку налога на прибыль 0 процентов.

Если организация самостоятельно не производит сельхозпродукцию, а только оказывает вспомогательные услуги, то она не признается сельхозпроизводителем (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-11-04/1/13). Косвенно данную точку зрения подтверждает также Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-06/1/8. Из него следует, что организации, осуществляющие выращивание и откорм приобретенного молодняка свиней, вправе применять ЕСХН при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Что касается доходов от сдачи в аренду сельхозтехники, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые ею по договору аренды, включаются в состав внереализационных доходов (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-06/1/9, от 05.06.2012 N 03-11-06/1/12).

Таким образом, организация, которая выполняет работы в области растениеводства и животноводства, сдает в аренду сельхозтехнику, но при этом не производит самостоятельно сельхозпродукцию и не реализует ее, не имеет права применять ставку налога на прибыль в размере 0 процентов. В данном случае организация должна исчислять налог на прибыль в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов, если законом субъекта РФ не установлена пониженная ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

29.10.2012