Организация не отразила в бухгалтерской отчетности за 2011 г. оценочные обязательства по отпускам 2009 и 2010 гг. ретроспективным методом. Налоговый орган посчитал, что неотражение такой хозяйственной операции, как начисление оценочного обязательства, влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Привлечение организации к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за неотражение в бухгалтерской отчетности за 2011 г. оценочных обязательств по отпускам 2009 и 2010 гг. неправомерно.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 2, п. п. 5, 24 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) обязательства организации по выплате работникам отпускных являются оценочными и подлежат отражению в отчетности.

ПБУ 8/2010 вступило в силу с отчетности за 2011 г. (п. 3 Приказа Минфина России N 167н) и подлежит применению ретроспективно, так как не содержит переходных положений (п. п. 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), то есть, несмотря на то что в 2009 и 2010 гг. такие резервы не начислялись, входящие остатки по ним должны быть отражены в отчетности за 2011 г. с соответствующей корректировкой входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

Определения хозяйственной операции законодательство РФ не содержит. Однако некоторые суды под хозяйственной операцией понимают экономическое событие или действие, влекущее изменение финансового положения организации, связанное с приобретением или отчуждением имущества (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2003 N А33-14940/02-С3н-Ф02-1633/03-С1). Таким образом, на наш взгляд, оснований считать начисление оценочного обязательства хозяйственной операцией нет. Ведь оценочные обязательства не связаны с приобретением или отчуждением имущества.

Кроме того, в данной ситуации следует учитывать, что хотя резервы и должны быть отражены за 2009 и 2010 гг., однако однократное неотражение в текущей бухгалтерской отчетности показателей за предыдущие годы (входящие остатки по ним должны быть отражены в отчетности за 2011 г.) не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, так как не соблюдается условие "два раза и более в течение календарного года", предусмотренное ст. 120 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 N А56-1629/2008).

Следовательно, привлечение организации к ответственности по ст. 120 НК РФ за неотражение в бухгалтерской отчетности за 2011 г. оценочных обязательств по отпускам 2009 и 2010 гг. неправомерно.

Обращаем внимание на то, что с 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с п. 8 ст. 3 которого факт хозяйственной жизни определяется как сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, в связи с чем подход судов к определению термина "хозяйственная операция" может измениться.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

29.10.2012