В каком порядке заполняется строка 6а счета-фактуры в ситуации, когда покупателем является индивидуальный предприниматель? Нужно ли в этом случае при заполнении адреса прописывать почтовый индекс? Может ли неуказание индекса или ошибка в нем являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету?

Ответ: В строке 6а счета-фактуры указываются адрес регистрации индивидуального предпринимателя и его почтовый индекс. Неуказание индекса, а также ошибки в нем не являются основанием для отказа в применении вычетов по НДС.

Обоснование: Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; те же требования установлены пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Порядок заполнения счета-фактуры, согласно п. 8 ст. 169 НК РФ, устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), согласно пп. "к" п. 1 которых в строке 6а указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Если покупателем является индивидуальный предприниматель, то, поскольку у него отсутствуют учредительные документы, в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя на основании представленных им документов указывается место жительства индивидуального предпринимателя.

На основании изложенного и исходя из порядка заполнения строки "Адрес" (пп. "г" п. 1 Правил) в строке 6а счета-фактуры следует указывать место жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 20 Гражданского кодекса РФ местом жительства гражданина признается место, где он постоянно или преимущественно проживает. При этом место нахождения и место жительства определяются адресом. Статьей 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" предусмотрено, что адресные данные пользователей услуг почтовой связи - это информация о гражданах: фамилия, имя, отчество, почтовый адрес. Почтовый индекс, согласно указанному Закону, - условное цифровое обозначение почтового адреса, присваиваемое объекту почтовой связи. Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, под почтовым адресом понимается место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

Кроме того, следует учитывать: в принятых в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 10.06.2011 N 1011-р "О федеральной информационной адресной системе" Единых требованиях к описанию адресов при ведении ведомственных информационных ресурсов, утвержденных Приказом ФНС России от 31.08.2011 N ММВ-7-1/525@, указано, что под адресом понимается структурированное в соответствии с федеративным устройством Российской Федерации и территориальным устройством субъекта Российской Федерации, планировочной структурой, структурой улично-дорожной сети описание местоположения объекта адресации, однозначно его определяющее среди других объектов адресации того же типа. При этом в качестве элементов адреса, уточняющих местоположение адресуемого объекта, в частности, используется индекс отделения почтовой связи, обслуживающего территорию, на которой расположен объект адресации.

Таким образом, адрес любого места в Российской Федерации включает в себя почтовый индекс, при его наличии. Следовательно, адрес местонахождения налогоплательщика - индивидуального предпринимателя включает в себя индекс почтового отделения.

Целесообразно также учитывать, что в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде" в таблице 4.20 "Сведения о продавце (покупателе)" дана ссылка (через таблицу 4.17) на таблицу 4.19 "Адрес в Российской Федерации", в которой, в свою очередь, предусмотрено указание почтового индекса.

Вывод о необходимости указывать индекс в адресе в счете-фактуре также можно сделать из Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/36.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом, указание в строке 6а "Адрес" счета-фактуры неточного индекса не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-покупателя.

Выводы о несущественности нарушения, связанного с отсутствием индекса в адресе, указанном в счете-фактуре, содержатся также в Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10, а о несущественности ошибок при указании адреса предпринимателя - в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2009 N Ф03-790/2009, в котором суд сделал вывод о том, что указание в счетах-фактурах не юридического адреса предпринимателя, а адреса его прежнего места жительства не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

В. В.Шинкарев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.05.2014