Некоммерческая организация (НКО) в рамках уставной деятельности осуществляет как благотворительную деятельность, так и предпринимательскую (по которой применяет общий режим налогообложения). За счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, НКО приобрела объект основных средств для осуществления обоих видов деятельности. В каком порядке организации определять долю амортизации, относящуюся к предпринимательской деятельности, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Некоммерческая организация (НКО), осуществляющая как благотворительную, так и предпринимательскую деятельность, в случае приобретения за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, объекта основных средств вправе начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль на объект основных средств в целом, то есть без определения доли, используемой для предпринимательской деятельности.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Указанной статьей не предусмотрено аналогичное правило в отношении амортизации по тем основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются в этой же деятельности. Следовательно, в отношении этих основных средств НКО вправе начислять амортизацию.

Из Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117 следует, что амортизируемое имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений, для целей налогообложения прибыли организаций амортизации не подлежит. При этом не важно, для осуществления какой деятельности (некоммерческой или коммерческой) используется это имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Из Письма Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/4/108 следует, что амортизируемое имущество некоммерческой организации подлежит амортизации только в том случае, если оно приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности.

Учитывая изложенное, в связи с тем что объект основных средств приобретен за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на него может начисляться амортизация.

Отдельного порядка для определения доли амортизации в рассматриваемом случае законодательством не предусмотрено.

По нашему мнению, без законодательно установленного порядка определение такой доли невозможно ввиду того, что от благотворительной деятельности НКО прибыль не получает, следовательно, произвести расчет исходя из доли прибыли, получаемой организацией от предпринимательской деятельности с использованием рассматриваемого объекта основных средств, не представляется возможным.

Следовательно, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ считаем, что НКО в рассматриваемом случае вправе начислять амортизацию на объект основных средств в целом, то есть без определения доли, используемой для предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать, что ввиду отсутствия правоприменительной практики по данному вопросу организации следует быть готовой отстаивать указанную точку зрения в суде.

Р. Ю.Ермаков

Юридическая компания "Юново"

28.10.2012