Организация заключила договор мены, предусматривающий получение товаров от контрагента (в марте) и отгрузку собственной продукции в следующем месяце (в апреле). Договором мены предусмотрен переход права собственности на имущество одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами (в апреле). Следует ли организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, рассматривать в целях исчисления налога на прибыль полученный в марте товар как аванс, полученный в натуральной форме (в бухгалтерском учете приобретенный товар учтен на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение")?

Ответ: При кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако организация, получившая товар по договору мены до исполнения встречного обязательства по договору, не является его собственником, право собственности на него сохраняется за контрагентом. Получение организацией товара, принадлежащего контрагенту, предоплатой в счет предстоящей поставки не является. Учитывая, что ситуация не урегулирована Налоговым кодексом РФ, вероятны споры с налоговыми органами относительно признания такого товара авансом, полученным в натуральной форме.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Как следует из п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. При кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом отметим, что гл. 25 НК РФ отдельный порядок определения доходов и расходов для имущества, полученного по договору мены, не предусмотрен.

Однако необходимо учитывать, что на основании ст. ст. 567, 570, 491 Гражданского кодекса РФ организация, получившая товар по договору мены до исполнения встречного обязательства по договору, не является его собственником, право собственности на него сохраняется за контрагентом. Следовательно, получение организацией товара, принадлежащего контрагенту, предоплатой в счет предстоящей поставки не является.

Учитывая, что ситуация не урегулирована НК РФ, вероятны споры с налоговыми органами относительно признания такого товара авансом, полученным в натуральной форме.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

27.10.2012