Вправе ли завод начислить НДС по ставке 0 процентов на работы по ремонту оборудования, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, если организация-заказчик не представила ему документы, подтверждающие таможенное оформление и ввоз товаров на территорию РФ?

Ответ: Согласно позиции Президиума ВАС РФ, если организация-заказчик не представила заводу документы, подтверждающие таможенное оформление и ввоз товаров на территорию РФ, завод не вправе применить налоговую ставку 0 процентов и должен выставить заказчику и уплатить в бюджет НДС по ставке 18 процентов.

Обоснование: Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают ремонт и восстановление товаров, замену их составных частей (пп. 3 п. 1 ст. 241 ТК ТС).

Выполнение работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагается по ставке 0 процентов (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики должны представить в налоговый орган следующие документы (п. 3.6 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копию контракта) с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг);

3) копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ.

Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ). При отсутствии у организации, выполняющей ремонт оборудования, надлежащего комплекта подтверждающих документов она обязана выставить счет-фактуру с НДС по ставке 18 процентов и уплатить его в бюджет.

При этом обязанность представить организации, выполняющей ремонт оборудования, документы, подтверждающие таможенное оформление и ввоз товаров на территорию РФ, лежит на организации-заказчике.

Аналогичную ситуацию рассматривал Президиум ВАС РФ. Суд отметил, что НДС в размере 18 процентов не является неосновательным обогащением завода за счет организации-заказчика, поскольку заказчик не представил заводу необходимые документы, а значит, последний был лишен возможности применять ставку НДС 0 процентов (ст. 1102 Гражданского кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2012