Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль затраты на аудит дочернего общества?

Ответ: Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль затраты на аудит дочернего общества, так как они являются экономически оправданными. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в налоговом законодательстве нет каких-либо четких условий для признания расходов экономически оправданными. Согласно позиции Конституционного Суда РФ обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П). Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на аудиторские услуги. При этом в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, можно включить любые обоснованные расходы, а не только прямо указанные в гл. 25 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку материнская организация напрямую заинтересована в экономических результатах деятельности дочернего общества, расходы на проведение аудиторской проверки являются экономически оправданными.

Аналогичную ситуацию рассматривал ФАС Московского округа (Постановление от 06.04.2012 N А40-76905/11-91-329). Суд указал, что аудиторская проверка является способом реализации прав участника на управление делами дочернего общества (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). А значит, расходы на ее проведение экономически обоснованны. Один из доводов, с помощью которых материнская организация доказала оправданность расходов, состоял в том, что дивиденды, полученные от дочернего общества, превысили расходы на проведение аудиторской проверки его отчетности почти в 700 раз.

А еще один суд счел экономически обоснованными затраты участника на проведение аудиторской проверки дочернего общества, так как организация доказала, что аудит отчетности дочернего общества проводился с целью составления консолидированной отчетности по МСФО - отчетности, включающей показатели дочерних обществ. Наличие же у материнской организации консолидированной отчетности по МСФО являлось необходимым условием для получения долгосрочного кредита за рубежом (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2006 N 17АП-5/06АК оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2012