Организация реализует биологически активные добавки к пище. Их код по классификатору продукции есть в Перечне кодов 10-процентных продовольственных товаров (91 9769 "Продукция лечебно-профилактического питания прочая"). По какой ставке организация должна платить НДС?

Ответ: Биологически активные добавки (БАДы) облагаются НДС по ставке 18 процентов. Обложение таких товаров НДС по ставке 10 процентов, скорее всего, приведет к спору с контролирующими органами.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ для отдельных товаров, в том числе некоторых продуктов питания, установлена ставка НДС 10 процентов. Перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечни).

По мнению Минфина России, независимо от присвоения кодов биологически активные добавки не относятся ни к одному виду продовольственных товаров, облагаемых по льготной ставке, и должны облагаться НДС по ставке 18 процентов (Письма Минфина России от 26.07.2012 N 03-07-07/71, от 27.02.2012 N 03-07-07/28).

Однако согласно ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" и п. 9 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" пищевые добавки и биологически активные добавки относятся к продовольственным товарам. Соответственно, если биологически активным добавкам присвоены коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которые входят в Перечни, их реализация и ввоз на территорию РФ облагаются по ставке 10 процентов. Такой же точки зрения придерживается и ФНС России.

Правда, по мнению ФНС России, подтвердить код для БАДов может только Ростехрегулирование - федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий разработку, ведение и применение Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12911@, п. 2 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", Положение о Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 N 294). Давая указанные разъяснения, ФНС России рассматривала запрос налогоплательщика о ставке НДС для таких БАДов, как "Аскорбиновая кислота с глюкозой "ЭКО", "Аскорбиновая кислота с сахаром "ЭКО", "Кальция глюконат "ЭКО" и "Валериана "ЭКО". ФНС России направила запрос в Ростехрегулирование, которое сообщило, что вышеуказанные добавки к пище, производимые на основании технических условий ТУ 9297-001-95152190-11, ТУ 9297-005-95152190-11, ТУ 9297-006-95152190-11 и ТУ 9297-007-95152190-11, не соответствуют коду ОКП 91 9769 "Продукция лечебно-профилактического питания прочая". А значит, по этим товарам должна применяться ставка НДС 18 процентов.

Отметим, что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора (п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677). Вместе с тем, если организация самостоятельно отнесет реализуемые БАДы к коду ОКП 91 9769 общероссийского классификатора, облагаемому НДС по ставке 10 процентов, а проверяющие органы получат разъяснения из Ростехрегулирования, согласно которым БАДы не соответствуют этому коду, и обложат товары по ставке 18 процентов, велика вероятность, что суд (при рассмотрении спора) займет сторону налогового органа.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

26.10.2012