Вправе ли организация, передавшая товары в благотворительных целях, учесть при исчислении налога на прибыль организаций сумму НДС, восстановленную по таким товарам на основании п. 3 ст. 170 НК РФ? Применяется ли в отношении восстановленной суммы НДС норма п. 16 ст. 270 НК РФ?

Ответ: Сумма восстановленного организацией НДС в связи с передачей товаров в благотворительных целях не может учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что в случае если товары начинают использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы НДС, принятые к вычету по таким товарам, подлежат восстановлению.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Отметим, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40).

Рассматриваемые же расходы (сумма восстановленного НДС) напрямую связаны с расходами в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемом случае сумма восстановленного НДС не может учитываться в составе расходов, так как напрямую связана с расходами в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и не соответствует критерию экономической оправданности затрат, предусмотренному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако необходимо отметить, что в правоприменительной практике высказывается и иная позиция по данному вопросу.

К примеру, Минфин России в Письме от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, рассматривая аналогичную проблему (безвозмездную передачу имущества органам власти), отметил, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Отметим, что указанная позиция представляется нам не вполне обоснованной, так как вопрос о применении к подобной ситуации норм, предусмотренных п. 16 ст. 270 НК РФ, а также пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ, Минфином России в указанном Письме не рассматривался. Кроме того, налоговые органы не обязаны руководствоваться ответами Минфина России на подобные частные вопросы. Следовательно, по нашему мнению, в случае если налогоплательщик решит руководствоваться позицией, указанной в данном Письме, он рискует вступить в спор с налоговыми органами. Также необходимо учитывать, что арбитражная практика по аналогичным делам в настоящее время отсутствует.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

26.10.2012