Организация, применяющая для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, использует оборудование, для которого действующим законодательством РФ предусмотрено обязательное проведение периодической (каждые 4 года) экспертизы технического состояния. Для проведения такой экспертизы организация приобретает за плату услуги специализированной организации. В каком порядке организация вправе учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль: единовременно или с применением принципа равномерного и пропорционального распределения расходов?

Ответ: Затраты на проведение периодической (каждые 4 года) экспертизы технического состояния оборудования могут быть признаны как текущие расходы в целях исчисления налога на прибыль отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Пропорциональное распределение по периодам для указанного вида расходов законодательством не предусмотрено.

Обоснование: Согласно пп. 1, 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются в том числе на материальные расходы, прочие расходы.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из Письма Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/583 следует, что расходы на техническое обследование (экспертизу) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с указанной нормой.

Кроме того, Минфин России в указанном Письме отмечает: в соответствии с п. 3 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" результатом экспертизы промышленной безопасности является заключение компетентной организации. Таким образом, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на техническое обследование (экспертизу) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом они могут быть признаны как текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг).

Аналогичная позиция содержится также в Письмах Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/394, УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89225.

Также отмечаем, что на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера в том числе относятся контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 по делу N А56-20957/2005).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

На основании ст. 318 НК РФ рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, считаем, что затраты могут быть признаны как текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Пропорциональное распределение по периодам для указанного вида расходов законодательством не предусмотрено.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

26.10.2012