Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами, в частности, признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

Возникает ли у организации, производящей алкогольную продукцию, объект налогообложения акцизами в следующих случаях:

- при передаче произведенной алкогольной продукции на анализы в центр гигиены на сертификацию;

- в случае потери алкогольной продукции в процессе хранения, перемещения по причине боя?

Ответ: По нашему мнению, алкогольная продукция при передаче произведенной алкогольной продукции на анализы в центр гигиены на сертификацию или в случае потери алкогольной продукции в процессе хранения, перемещения по причине боя не подлежит налогообложению акцизами. Однако, учитывая отсутствие в правоприменительной практике единого подхода к рассматриваемой проблеме, заинтересованным лицам, очевидно, придется отстаивать ту или иную позицию, указанную в данном материале, в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

По нашему мнению, потеря алкогольной продукции в результате боя не влечет перехода права собственности, следовательно, не признается реализацией в целях налогообложения.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2009 N Ф04-613/2009(20693-А70-6) по делу N А70-3236/16-2008 отмечает, что объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ является реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, поэтому потери (бой) алкогольной продукции нельзя расценить как недостачу продукции и данные потери не подлежат включению в налоговую базу.

Однако в правоприменительной практике высказывается и иная позиция.

К примеру, из Письма УМНС России по г. Москве от 16.08.2001 N 05-11/37444 следует, что в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2008 по делу N А43-9833/2007-31-28: объем потерь водок и ликеро-водочных изделий и боя бутылок в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, исключается из налогооблагаемой базы по акцизам.

А из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 по делу N А13-7823/2005-14 следует, что налогоплательщик не вправе исключать из налоговой базы по акцизам бой алкогольной продукции даже в пределах норм естественной убыли, поскольку потеря товара в результате боя посуды не отнесена к естественной убыли, а исключение из облагаемой акцизом базы объемов потерь алкогольной продукции, не являющихся естественной убылью, нормами НК РФ не предусмотрено.

На основании ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Из п. 2 ст. 26 Закона N 184-ФЗ следует, что орган по сертификации осуществляет отбор образцов для целей сертификации и представляет их для проведения исследований (испытаний) и измерений в аккредитованные испытательные лаборатории (центры) или поручает осуществить такой отбор аккредитованным испытательным лабораториям (центрам).

Между тем на основании п. п. 2, 3.1 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, подлежит обязательной маркировке, которая в том числе должна содержать подтверждение соответствия установленным требованиям качества и безопасности.

Следовательно, сертификация алкогольной продукции является обязательной.

Однако, как отмечает ФНС России в Письме от 16.11.2004 N 03-4-11/2328/44@, операции по передаче готовых подакцизных товаров, направляемых на безвозмездной основе в Центры стандартизации и санэпиднадзора, в Центральную дегустационную комиссию отрасли и другие организации для проведения контроля качества, подлежат налогообложению акцизами в общеустановленном порядке.

По нашему мнению, исполнение требования законодательства об обязательной сертификации алкогольной продукции и передача с этой целью образцов произведенной продукции для анализа не соответствуют понятию реализации, предусмотренному НК РФ, так как указанные правоотношения не направлены на передачу права собственности, такая передача в подобных случаях не происходит.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, рассматриваемые в вопросе случаи не подпадают под понятие реализации, следовательно, алкогольная продукция, переданная либо утерянная, в указанных случаях не подпадает под налогообложение акцизами. Однако, учитывая отсутствие в правоприменительной практике единого подхода к рассматриваемой проблеме, заинтересованным лицам, очевидно, придется отстаивать ту или иную позицию, указанную в данном материале, в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

26.10.2012