Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы на транспортных средствах. С 01.07.2012 на полгода осуществление данной предпринимательской деятельности предприниматель приостановил, однако с учета в качестве плательщика ЕНВД в установленном порядке не снимался. Транспортные средства, на которых размещалась реклама, находятся в исправном состоянии. Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять налоговые декларации по ЕНВД за III и IV кварталы 2012 г.?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, ФНС России и судебную практику, индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы на транспортных средствах, который с 01.07.2012 приостановил на полгода осуществление данной предпринимательской деятельности, обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД за III и IV кварталы 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как размещение рекламы на транспортных средствах.

В силу ст. 346.27 НК РФ размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Следует отметить, что до 2013 г. применение ЕНВД обязательно, а после 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вносящего изменения в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, предусмотрен добровольный переход на ЕНВД, рассматриваемый вопрос актуален как до 2013 г., так и после.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как указано в п. 3 ст. 346.28 НК РФ, снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исходя из изложенного только лишь факт временного приостановления предпринимательской деятельности сам по себе не снимает с лица статуса плательщика ЕНВД и не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации.

В Письме Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 указано, что у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

Вместе с тем исходя из норм гл. 26.3 НК РФ указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Данная позиция подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Кроме того, Минфин России обратил внимание, что в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.

В Письме УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182 разъяснено, что обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

При этом в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, по тем или иным спальным помещениям налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт. В случае если спальное помещение находится на ремонте, налогоплательщик представляет в налоговые органы договоры подряда на ремонт данного помещения, приказ (распоряжение) руководителя организации.

Учитывая приведенные позиции официальных органов, исходя из сущности ЕНВД обязанность представлять налоговую декларацию по данному налогу не ставится в зависимость от фактического осуществления налогоплательщиком соответствующей предпринимательской деятельности и получения дохода.

При этом в рассматриваемой ситуации налогоплательщик заявление о снятии с учета в налоговый орган не представлял, а транспортные средства, на которых размещалась реклама, находились в исправном состоянии, что позволяет говорить о том, что они способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД за III и IV кварталы 2012 г.

Правомерность данного вывода подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2012 N 15АП-5588/2012 указано, что при отсутствии у налогоплательщика дохода от деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД (в связи с ремонтом, временным приостановлением деятельности, по личным обстоятельствам и прочим причинам), он не освобождается от обязанности своевременной подачи налоговой декларации.

Суд также отметил следующее.

Из Письма ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ "О представлении "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" следует, что, в случае если у налогоплательщика отсутствуют фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, он отражает это в налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию.

В соответствии с Письмом от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023 ФНС России сообщила, что правомерность представления "нулевой" декларации по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики могут подтвердить любыми документами, подтверждающими факт приостановления по объективным причинам осуществляемой деятельности (временная нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.).

Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3, оставленным в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08.

Кроме того, согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

26.10.2012