Организация использовала имущество, которое не относится к амортизируемому, в деятельности, переведенной на ЕНВД. На УСН по другим видам деятельности организация не переходила. Может ли она при исчислении налога на прибыль в связи с продажей имущества уменьшить доходы на сумму, в которую это имущество ей обошлось при покупке (создании)?

Ответ: Организация, переведенная на ЕНВД, вправе при исчислении налога на прибыль в связи с продажей имущества уменьшить доходы от продажи неамортизируемого имущества на сумму, в которую это имущество ей обошлось при приобретении (создании).

Обоснование: Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является плательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ей имущества обязана исчислять налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, поскольку эта деятельность не облагается ЕНВД (Письма Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297, МНС России от 14.09.2004 N 02-3-07/149@).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Таким образом, иное имущество не относится к числу амортизируемого. Также не подлежат амортизации объекты, указанные в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. Так, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе включить в расходы цену приобретения (создания) этого имущества, а также сумму материальных расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при реализации имущества, которое не относится к амортизируемому, организация, переведенная на ЕНВД, вправе уменьшить доходы на сумму, в которую это имущество ей обошлось при приобретении (создании).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

26.10.2012