Индивидуальный предприниматель (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") выставил покупателю счет-фактуру с НДС и перечислил полученную сумму НДС в бюджет. Вправе ли он учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при выставлении покупателю счет-фактуры и получении от него суммы НДС, по мнению Минфина России, не вправе включить такой НДС в расходы, при этом налог должен быть учтен в доходах. Иной позиции придерживается Президиум ВАС РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщиков данного налога, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в данном счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим. На основании изложенных норм Минфин России разъясняет, что включить в расходы НДС, выставленный покупателю и уплаченный в бюджет, индивидуальный предприниматель не может, так как при УСН учитываются только суммы налогов, от уплаты которых плательщики УСН не освобождены. При этом полученный от покупателя налог должен быть учтен в налоговых доходах (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280). Ранее контролирующие органы также были против того, чтобы плательщики налога при УСН увеличивали свои расходы на перечисленный в бюджет НДС. Ведь, по их мнению, этот налог уплачен добровольно, а не в соответствии с НК РФ (Письма Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Вместе с тем контролирующие органы не учитывают следующее. Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. ст. 346.15, 249, 250 НК РФ). Однако доход - это не любые денежные средства, полученные налогоплательщиком. Доход - экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). НДС же, полученный предпринимателем - плательщиком налога при УСН, не является экономической выгодой, так как он обязан уплатить этот налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). И с этим в 2009 г. согласился Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, следуя позиции ВАС РФ, решит не учитывать в доходах при УСН НДС, полученный от покупателя, такой НДС не нужно учитывать и в расходах. Вместе с тем эта позиция, скорее всего, приведет к спору с контролирующими органами.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

26.10.2012