Предприниматель, уплачивающий НДФЛ, купил товары для дальнейшей перепродажи и учел их стоимость в расходах по НДФЛ в момент приобретения, не дожидаясь поступления денег от реализации товара. Налоговый орган при проверке отказал в учете расходов, так как, по его мнению, предприниматель вправе включить стоимость приобретенных товаров в расходы только в момент их реализации. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Предприниматель вправе включить в расходы стоимость товара в момент его приобретения и оплаты, не дожидаясь поступления денег от реализации товара. Эта позиция подтверждается судебной практикой. В то же время позиция налогового органа согласуется с позицией Минфина России, который считает, что предприниматель должен учесть в расходах при исчислении НДФЛ стоимость приобретенного товара только после поступления денег от его реализации.

Обоснование: В доход индивидуального предпринимателя включаются все доходы, полученные в отчетном году. Дата получения доходов определяется как день поступления денег на счета предпринимателя либо как день передачи имущества, если доход получен в натуральной форме (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Полученные доходы можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет. Профессиональный налоговый вычет - это расходы, которые:

- оплачены;

- документально подтверждены;

- непосредственно связаны с извлечением доходов (п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

При этом пп. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002), в соответствии с которым предприниматель мог учитывать в расходах стоимость товаров только после получения доходов от их реализации, отменен Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.

По мнению Минфина России, расходы предпринимателя на приобретение товаров могут быть признаны только в том периоде, когда получен доход от их реализации. Поскольку только с этого момента будет выполняться условие п. 1 ст. 221 НК РФ о том, что расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением дохода (Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107).

Однако по этому вопросу есть и другая точка зрения. Она заключается в том, что норма п. 1 ст. 221 НК РФ не означает, что момент признания расходов в виде стоимости приобретенного товара должен совпадать с датой получения дохода от реализации этого конкретного товара. Данное условие означает лишь то, что расходы предпринимателя должны быть связаны с его деятельностью в целом, направленной на извлечение дохода. На это, кстати, указывал и ВАС РФ в указанном выше Решении. Следовательно, предприниматель вправе учесть в расходах стоимость приобретенных и оплаченных товаров, не дожидаясь момента поступления денег от покупателя. Этот вывод подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2012 N А45-9779/2011, ФАС Поволжского округа от 28.07.2011 N А65-21464/2010, ФАС Уральского округа от 19.12.2011 N Ф09-8306/11).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2012