Каков порядок отражения возвратов товаров для целей заполнения Уведомления о контролируемых сделках? Правильно ли мы понимаем, что их необходимо отражать как изменение сумм расходов (п. 310) / доходов (п. 300) по контролируемой сделке? Или необходимо также указывать эти документы в разд. 1Б, в этом случае сумма сделки в 1Б будет отрицательная? Каким образом необходимо будет осуществлять корректировку, если возврат товара произведен в следующем налоговом периоде?

Ответ:

Для правильного заполнения Уведомления в данном случае необходимо определить, по какой причине осуществляется возврат товаров. Является ли причиной расторжение первоначальной сделки по продаже товаров либо это новая сделка по приобретению (выкупу) товаров? Таким образом, вначале нужно выяснить, как возврат товара подлежит учету в целях исчисления налога на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В том случае если продавец исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом и нарушения условий договора являются существенными, то покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, т. е. вправе вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен.

При этом ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе так поступить. К ним относится поставка:

- товара ненадлежащего качества - ст. ст. 469 и 475 ГК РФ;

- товара в количестве меньшем, чем установлено договором, - ст. ст. 465 и 466 ГК РФ;

- товара в ассортименте, не соответствующем договору, - ст. ст. 467 и 468 ГК РФ;

- товара в нарушенной таре или упаковке - ст. ст. 481 и 482 ГК РФ;

- товара несоответствующей комплектации - ст. ст. 479 и 480 ГК РФ.

В качестве примера можно привести поставку товара ненадлежащего качества. В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший претензии покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

Статьей 475 ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Операция по возврату покупателем бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть осуществлена путем пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

Возможность применения такого порядка обусловлена тем, что, поскольку при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара (по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47). Таким образом, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок. Соответственно, стоимость бракованных товаров не отражается в п. 140 разд. 1Б и не указывается в п. 300 разд. 1А (у продавца) или в п. 310 разд. 1А (у покупателя) Уведомления.

Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. В данном случае обе сделки по реализации учитываются при расчете суммовых порогов для определения контролируемости сделки. При преодолении суммового порога обе сделки будут считаться контролируемыми. Соответственно, в Уведомлении должны отражаться обе сделки, причем как в Уведомлении покупателя, так и продавца. При первичной продаже продавец заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А, а покупатель заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А. При второй сделке купли-продажи продавец, выкупающий ранее проданный товар, заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А, а покупатель, возвращающий ранее купленный товар, заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А.

Заполнение разд. 1Б с отрицательным показателем "сумма сделки" не предусмотрено.

В случае если возврат товаров ввиду расторжения договора по основаниям, предусмотренным ГК РФ, осуществляется после окончания отчетного периода, но до подачи Уведомления, в Уведомлении показываются уже скорректированные на сумму возврата данные о стоимости товара в разд. 1Б и данные о доходах/расходах разд. 1А. Если возврат товаров ввиду расторжения договора по основаниям, предусмотренным ГК РФ, осуществляется после направления Уведомления, формируется и направляется уточненное Уведомление.

В случае если возврат осуществляется ввиду выкупа товаров продавцом у покупателя после окончания отчетного периода, в Уведомлении за отчетный период отражается только сделка по первоначальной продаже. Сделка по выкупу товаров будет отражаться в Уведомлении за период, в котором исполнена данная сделка.

5.