Каков порядок заполнения Уведомления для покупателя по сделкам по приобретению объектов, расходы по которым признаются не единовременно?

A. В частности, необходимо ли покупателю при приобретении крупного основного средства подавать Уведомление в случае, если размер амортизационных отчислений не превышает финансовый порог, установленный для контроля?

Ответ:

Уведомление необходимо подавать по всем контролируемым сделкам. Согласно ст. 105.14 НК РФ критерием определения контролируемости сделки является сумма доходов по сделке. Для целей данной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

Таким образом, при определении того, является ли сделка контролируемой, не используется понятие "расходы". Контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца.

Так как покупатель также является стороной контролируемой сделки, то у него возникает обязанность заполнить Уведомление. При этом необходимо исходить из следующего.

Согласно п. 5.17 Порядка заполнения Уведомления в п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В п. 5.18 Порядка заполнения Уведомления говорится, что в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Соответственно, при приобретении амортизируемого имущества в Уведомлении указываются цена и стоимость приобретенного актива, определяемые по правилам бухгалтерского учета, а не амортизационные отчисления.

B. В случае если амортизационные отчисления в текущем периоде превышают установленный финансовый порог для контроля в текущем периоде, при этом основное средство было приобретено в периоде, когда новые правила трансфертного ценообразования еще не действовали, необходимо ли заполнять Уведомление и подтверждать "рыночность" сделки?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Соответственно, если сделка совершена до указанной даты, например, приобретено основное средство и продавец обязан признать доходы до 1 января 2012 г., то данная сделка не подпадает под действие разд. V. l НК РФ. Амортизационные отчисления являются следствием сделки, однако не формируют доход кого-либо из участников сделки, соответственно, в Уведомлении не отражаются.

C. Аналогичные вопросы возникают в отношении процентов по займам/кредитам, по лицензионным отчислениям.

Ответ:

Проценты по займам/кредитам, отчисления по лицензионным договорам являются доходами по сделке. Соответственно, данные суммы участвуют в расчете суммы доходов между контрагентами для определения контролируемости сделки. Если суммы доходов по всем сделкам между контрагентами (в том числе по займам/кредитам, лицензионным договорам) превышают установленный суммовой порог, то сделка по предоставлению займов/кредитов и лицензионных платежей является контролируемой и данные об этой сделке включаются в Уведомление.

13.