Для организации в период применения общей системы налогообложения исполнителем были выполнены работы, за которые организация рассчиталась денежными средствами лишь частично. Затраты по этим работам в полной сумме были отнесены на себестоимость продукции, а НДС принят к вычету

В III квартале 2012 г., в период применения УСН, по истечении срока исковой давности (3 лет) организация признала задолженность по остатку неоплаченной суммы исполнителю просроченной и включила ее в доход.

Имеются ли основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету?

Ответ: Налоговое законодательство РФ не содержит обязанности восстановления НДС в случае списания налогоплательщиком, применяющим УСН, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в отношении работ, которые были оказаны до перехода налогоплательщика на УСН и затраты по которым были в полной сумме отнесены на себестоимость.

Обоснование: Организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не признаются (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие УСН, учитывают в составе доходов доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включаются в состав внереализационных доходов (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Начало течения срока исковой давности установлено ст. 200 ГК РФ.

Сумма кредиторской задолженности включается в доходы в том квартале, когда истек срок исковой давности (Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66). В рассматриваемом примере это III квартал 2012 г.

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако для организаций, применяющих УСН, перечень расходов, уменьшающих доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. В нем нет статьи расходов по НДС, который списывается по кредиторской задолженности, учитываемой в составе доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ. А учитываются только суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом до перехода на УСН НДС по работам был уже принят к вычету.

Случаи обязательного восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и среди них нет такого случая, как восстановление НДС в связи со списанием по каким-либо основаниям кредиторской задолженности.

В случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), НДС, принятый по ним, необходимо восстановить при переходе с общего режима налогообложения на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Если работы, выполненные для организации в период применения общего режима налогообложения, использовались для операций, производимых уже в период применения УСН, то НДС, принятый по ним к вычету, необходимо было восстановить. Если же эти работы уже не используются при проведении организацией хозяйственных операций в период УСН, то НДС, принятый к вычету по ним, а также НДС по списанной кредиторской задолженности восстанавливать не надо. К тому же организация уже не является плательщиком НДС.

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.10.2012