Организация-налогоплательщик обратилась в уполномоченный (налоговый) орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате недоимки по НДС, требование об уплате которой направлено налогоплательщику налоговым органом. Может ли такое заявление налогоплательщика быть удовлетворено?

Ответ: Заявление организации-налогоплательщика о предоставлении отсрочки по уплате недоимки по НДС, требование об уплате которой направлено налогоплательщику налоговым органом, не может быть удовлетворено.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Согласно п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В силу п. 8 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как указано в п. 1 ст. 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Пунктом 5 ст. 64 НК РФ установлено, что заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Исходя из п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как отмечено в п. 2 ст. 11 НК РФ, недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Учитывая изложенные нормы, следует заключить, что НК РФ предусматривает возможность предоставления отсрочки по заявлению организации только в отношении налога, срок уплаты которого еще не прошел, а не недоимки по нему.

Правомерность данного вывода подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2012 N А67-5946/2010 указано, что отсрочка по уплате налога и сбора может быть произведена по тем платежам, срок уплаты по которым не наступил. Статья 64 НК РФ не может быть применена в отношении обязательных платежей, срок уплаты по которым уже прошел. Данные платежи являются недоимкой, отсрочка платежа в отношении недоимки ст. 64 НК РФ не предусмотрена.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2011 N А45-13193/2006 и от 13.12.2006 N Ф04-8329/2006(29312-А03-24).

Таким образом, заявление организации-налогоплательщика о предоставлении отсрочки по уплате недоимки по НДС, требование об уплате которой направлено налогоплательщику налоговым органом, не может быть удовлетворено.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

25.10.2012