Соответствующим решением представительного органа муниципального образования в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в установленном порядке введен ЕНВД. Правомерно ли организация, которая применяет ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом, при исчислении ЕНВД и определении физического показателя не учитывает транспортное средство, находящееся весь налоговый период в ремонте после дорожно-транспортного происшествия?

Ответ: Организации, которая применяет ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом, при исчислении ЕНВД и определении физического показателя правомерно не учитывать транспортное средство, находящееся весь налоговый период в ремонте после дорожно-транспортного происшествия.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемое организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Следует отметить, что до 2013 г. применение ЕНВД обязательно, а после 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вносящего изменения в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, предусмотрен добровольный переход на ЕНВД; рассматриваемый вопрос актуален как до 2013 г., так и после.

На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, используется такой физический показатель, как количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66, в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и другие. При обложении единым налогом на вмененный доход автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.

По нашему мнению, данное разъяснение Минфина России применимо в настоящее время, поскольку из действующей редакции п. 3 ст. 346.29 НК РФ напрямую следует, что для учета транспортного средства в количестве, необходимом для исчисления ЕНВД, необходимо, чтобы транспортное средство использовалось для перевозки грузов: если оно находится в ремонте в течение всего налогового периода, оно не используется для перевозки грузов.

Кроме того, исходя из п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Учитывая данную норму, возможно сделать вывод о том, что сущность ЕНВД предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

25.10.2012