Налоговый орган провел налоговую проверку организации и посчитал неправомерным применение ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров и грузов, доначислил налоги по общей системе налогообложения, начислил пени и привлек организацию к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. В проверяемый период соответствующим решением представительного органа муниципального образования в отношении указанного вида деятельности в установленном порядке введен ЕНВД. По мнению налогового органа, организация, которой принадлежит на праве собственности более 20 (25) транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, не вправе применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Организация в проверяемом периоде полагала, что применять ЕНВД она должна, так как 7 транспортных средств, принадлежащих ей на праве собственности, были предоставлены в аренду (без экипажа) другой организации, следовательно, в деятельности по перевозке грузов не могли использоваться. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, заключающаяся в том, что если организации на праве собственности принадлежит 25 транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, при этом 7 транспортных средств предоставлены в аренду другой организации, то она не вправе применять ЕНВД, неправомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемое организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Следует отметить, что до 2013 г. применение ЕНВД обязательно, а после 2013 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вносящего изменения в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, предусмотрен добровольный переход на ЕНВД; рассматриваемый вопрос актуален как до 2013 г., так и после.

Как указано в ст. 642 Гражданского кодекса РФ, по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Учитывая данную норму, следует заключить, что передача организацией-арендодателем части транспортных средств арендатору означает, что на период аренды организация-арендодатель утрачивает правовые основания и фактическую возможность использовать данное имущество в своей предпринимательской деятельности.

По смыслу положений ГК РФ такие основания и возможность появляются у арендатора.

Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации у организации в пользовании осталось не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозке грузов, применение ЕНВД правомерно.

Данный вывод подтверждается также Письмом Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500, в котором указано, что если в соответствии с договором аренды организация передает арендатору автотранспортные средства, то данные автотранспортные средства не учитываются при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

25.10.2012