В 2011 г. работник приобрел квартиру. Вправе ли работник воспользоваться имущественным налоговым вычетом за 2011 г. в том случае, если работодатель не перечислил в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из дохода работника в 2011 г.?

Ответ: Работник вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом за 2011 г. даже в том случае, если работодатель не перечислил в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из дохода работника в 2011 г.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов.

Согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме денежных средств, потраченных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом следует заметить, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета составляет 2 000 000 руб., однако в него не включаются денежные средства, направленные на погашение процентов по ипотечному кредиту на приобретение квартиры.

Таким образом, следует вывод, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом относительно сумм денежных средств, потраченных на приобретение жилого помещения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

ФНС России в своем Письме от 15.02.2006 N 04-2-02/110@ указала, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Как указал Минфин России в Письме от 18.06.2009 N 03-04-05-01/473, имущественный налоговый вычет предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика.

Следует особо отметить, что положения НК РФ не связывают право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета с фактом перечисления работодателем в бюджет сумм НДФЛ, удержанных с дохода налогоплательщика.

Более того, пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Из изложенного следует, что работник считается исполнившим обязанность по уплате сумм НДФЛ со дня удержания НДФЛ с доходов работника работодателем и, следовательно, вне зависимости от факта перечисления работодателем сумм НДФЛ в бюджет работник вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом за 2011 г.

Аналогичный вывод сделал Воронежский областной суд в Определении от 12.01.2012 N 33-6350, указав, что, установив, что истица имеет право на налоговый вычет в связи с покупкой квартиры, а основанием для отказа в предоставлении такого вычета за 2010 г. явилось неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом - работодателем, у которого на указанный период осуществляла трудовую деятельность истица, суд обоснованно признал недействительным решение МИФНС России по Воронежской области и обязал ответчика произвести истице возврат удержанной в 2010 г. суммы НДФЛ в связи с приобретением квартиры, поскольку законодатель не связывает право налогоплательщика на возмещение имущественного налогового вычета из бюджета с фактическим внесением сумм налога в бюджет работодателем.

Схожий вывод сделал Президиум Свердловского областного суда в Постановлении от 14.06.2006, дело N 44-Г-116/2006, отметив, что возникновение у налогоплательщика права на предоставление имущественного налогового вычета не связано со своевременным перечислением налоговым агентом удержанного с налогоплательщика налога, поскольку именно с приобретением квартиры и уплатой подоходного налога у истца возникло право на предоставление налогового вычета.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

25.10.2012