Согласно договору арендная плата подлежит уплате ежемесячно (за прошедший месяц уплачивается при получении арендатором счета арендодателя). В 2011 г. арендодатель счета арендатору не выставлял, в связи с чем последний самостоятельно уплачивал арендную плату исходя из ее размера и реквизитов арендодателя, указанных в договоре аренды, в последний день каждого месяца. Первичные документы, подтверждающие расходы на аренду помещения в течение всего 2011 г. (счета арендодателя, акты сдачи-приемки оказанных услуг), получены арендатором только в июле 2012 г. В 2011 г. расходы на аренду организация не признавала в целях обложения прибыли, так как подтверждающие первичные документы отсутствовали. Вправе ли арендатор в 2012 г. в целях исчисления налога на прибыль признать расходы на аренду помещения за 2011 г. (данный вопрос учетной политикой арендатора не урегулирован, арендатор применяет метод начисления)?

Ответ: Арендатор в 2012 г. при исчислении налога на прибыль вправе признать понесенные им в 2011 г. расходы на аренду помещения за 2011 г. при получении от арендодателя соответствующих первичных документов (счета и акты сдачи-приемки оказанных услуг).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Исходя из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/50, расходы в виде арендных платежей учитываются в налоговой базе в тот день, в который согласно договору должны осуществляться расчеты. Если договором не предусмотрено такое условие, эти расходы относятся в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, по предъявлении документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Как указано в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12, если исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета. Данные разъяснения по аналогии применимы и в отношении расходов на аренду.

В рассматриваемой ситуации согласно договору арендная плата подлежит уплате ежемесячно, за прошедший месяц арендная плата платится при получении арендатором счета арендодателя.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.06.2012 N А44-3816/2011 не согласился с доводами налогового органа о том, что расходы на аренду являются расходами прошлых периодов и должны быть учтены в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в тех периодах, когда услуги были фактически оказаны.

Установлено, что первичные документы, подтверждающие несение налогоплательщиком расходов, были получены им в более поздний период, чем дата их подписания.

Поскольку обязательным условием для учета расходов в целях налогообложения прибыли является их документальное подтверждение и в отношении спорных расходов действует специальная норма налогового законодательства (датой их осуществления может признаваться дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов), суд посчитал, что понесенные налогоплательщиком расходы на арендные платежи, относящиеся к 2005 - 2007 гг., правомерно учтены налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том налоговом периоде, когда были получены подтверждающие первичные документы, то есть в 2008 - 2009 гг. Учет налогоплательщиком спорных расходов в периоде получения им подтверждающих документов не противоречит нормам действующего законодательства.

По нашему мнению, данная позиция суда может быть применена и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, организация в 2012 г. в целях налогообложения прибыли правомерно признала все расходы на аренду помещения за 2011 г.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

25.10.2012