Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в III квартале потеряла право на применение УСН, так как превысила предельный лимит доходов. Должна ли организация исчислить и уплатить в бюджет сумму минимального налога, если в периоде, в котором она применяла УСН, получен убыток?

Ответ: Организация, превысившая в III квартале лимит доходов и получившая по итогам периода, в котором применяла УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", убыток, обязана исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог (за первое полугодие), поскольку налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, при получении убытка равна нулю.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ одной из причин утраты права на применение УСН является превышение налогоплательщиком предельно допустимой величины доходов, определяемой данным пунктом. Причем налогоплательщик считается утратившим такое право с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Принимая во внимание положения ст. 55 НК РФ, можно установить, что организация, утратившая право на применение УСН в III квартале, в первом полугодии является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а во втором полугодии - плательщиком налогов по общей системе налогообложения. Соответственно, при применении УСН налоговым периодом является первое полугодие, при применении ОСН - второе полугодие.

При этом только указанные в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются для организаций, применявших УСН, при переходе на иной режим налогообложения, а именно на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, с момента перехода на ОСН не учитываются при определении налоговой базы: доходы налогоплательщика в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых произведена до даты перехода на ОСН; расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на ОСН (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, определяемое в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ соотношение доходов и расходов, не учитываемых при переходе налогоплательщика к исчислению налога на прибыль, служит налоговой базой для исчисления единого налога при УСН за конкретный налоговый период.

В рассматриваемой ситуации организация в периоде применения УСН понесла убыток.

В силу п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, а это как раз тот случай, когда расходы в организации больше доходов.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку организацией получен убыток, следовательно, налоговая база за полугодие равна нулю. Следовательно, организация обязана уплатить в бюджет сумму исчисленного минимального налога.

Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Таким образом, организация обязана исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, а также представить в налоговые органы соответствующую декларацию по УСН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Аналогичная точка зрения находит отражение и в судебной практике, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А26-11119/2010.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.10.2012