Работнику в течение одного календарного года дважды оказана материальная помощь в связи со смертью члена семьи: сначала умер отец работника, а затем его мать. Освобождаются ли от обложения НДФЛ обе суммы материальной помощи?

Ответ: Когда в течение одного календарного года дважды оказана материальная помощь в связи со смертью члена семьи: сначала умер отец работника, а затем его мать, материальная помощь оказана в течение одного налогового периода по двум разным основаниям - в связи со смертью отца и в связи со смертью матери работника, обе выплаты носят характер единовременных и освобождаются от обложения НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателем работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Анализ рассматриваемого положения позволяет сделать вывод, что материальная помощь в любом размере не подлежит налогообложению, если:

1) выплачивается в связи со смертью члена семьи работника.

Данное условие выполняется, поскольку родители признаются членами семьи работника на основании ст. 2 Семейного кодекса РФ;

2) выплата носит характер единовременной.

"Единовременно" - только один раз, сразу (Толковый словарь русского языка). Следовательно, к числу единовременных относятся выплаты, производимые только один раз в течение налогового периода (календарного года) по одному основанию.

Основанием для оказания материальной помощи является факт смерти конкретного человека - событие, которое может произойти один раз и которое невозможно запланировать, перенести на другой период времени (например, на следующий налоговый период). Целью материальной помощи в связи со смертью члена или членов семьи налогоплательщика является, прежде всего, предоставление денежных средств, необходимых для организации похорон. Очевидно, что в случае смерти нескольких членов семьи, в том числе в течение одного календарного года, налогоплательщик несет соответствующие расходы каждый раз.

Нет никаких оснований рассматривать в качестве одного события смерть разных людей, даже если это происходит одновременно или через короткие промежутки времени в течение одного календарного года.

В рассматриваемом случае речь идет о двух единовременных выплатах, производимых по разным основаниям:

- в связи со смертью отца работника;

- в связи со смертью матери работника.

Обе выплаты полностью освобождаются от обложения НДФЛ.

Ситуация изменилась бы, если выплата материальной помощи была бы произведена частями. Например, первая часть выплачена в день, когда работник обратился за материальной помощью на погребение члена семьи, а вторая - когда работник представил документы, подтверждающие фактически понесенные в связи с погребением расходы, превысившие сумму оказанной ему первоначально помощи. В таком случае вторая выплата не подпадает под действие п. 8 ст. 217 НК РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.10.2012