Организация, имеющая в собственности квартиру, по договору найма предоставила ее своему работнику для проживания по цене ниже рыночной. Следует ли разницу между рыночной ценой и стоимостью найма квартиры включить в налоговую базу по НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае предоставления организацией по договору найма квартиры для проживания своему работнику по цене ниже рыночной у работника возникает экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью найма жилого помещения работником у организации, которая включается в налоговую базу по НДФЛ. Однако из анализа норм налогового законодательства, действующего с 2012 г., следует иной вывод.

Обоснование: Минфин России, рассматривая названную ситуацию, в Письме от 03.07.2012 N 03-04-05/3-826 отметил, что в соответствии с п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. В случае предоставления организацией по договору найма квартиры для проживания своему работнику по цене ниже рыночной у работника возникает экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью найма жилого помещения работником у организации. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Однако, на наш взгляд, из анализа норм налогового законодательства, действующего с 2012 г., следует иной вывод.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Как отметил Минфин России в Письме от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131, признание организации и ее работников взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусмотрено (за исключением случаев, когда работник обладает определенной долей участия в организации или участники сделки купли-продажи самостоятельно признали себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ), либо лица признаны взаимозависимыми по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ)).

Кроме того, налоговые органы в силу прямого указания пп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ не обладают полномочиями по контролю за полнотой исчисления и уплатой НДФЛ в рассматриваемой ситуации, поскольку исчисление, удержание и перечисление налога организацией производятся не в соответствии со ст. 227 НК РФ, а по правилам ст. 226 НК РФ.

Учитывая изложенное, оснований для включения разницы между рыночной ценой и стоимостью найма квартиры в налоговую базу по НДФЛ изначально не имеется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.10.2012