Организация заключила с банком кредитный договор о выдаче кредита (в рублях) по процентной ставке 23 процента годовых. В этом же периоде организацией получена справка от банка с указанием средней процентной ставки в размере 24 процентов годовых по кредитам, выданным банком на аналогичных условиях в том же квартале. В целях исчисления налога на прибыль может ли организация учесть всю сумму начисленных процентов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, при условии, что других кредитов организация не имеет?

Ответ: Принимая во внимание арбитражную практику, организация-заемщик вправе учесть в полном объеме для целей исчисления налога на прибыль начисленные проценты по долговому обязательству при наличии от банка-кредитора справки с указанием средней процентной ставки по кредитам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях, если процентная ставка по долговому обязательству существенно не отклоняется от процентной ставки, указанной в справке. Однако данную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 269 Налогового кодекса РФ.

В частности, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102334@ содержатся разъяснения, согласно которым при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/2/55.

Однако существует и другой подход к данному вопросу, который находит отражение в арбитражной практике. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.01.2012 N 9898/11 указал, что ст. 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика. Цель регулирования, установленного названной нормой, - исключить возможность учета в составе расходов для целей налогообложения процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, в той сумме, в которой их размер превышает рыночный. В итоге ВАС РФ пришел к выводу, что при расчете среднего уровня процентов по долговым обязательствам также необходимо анализировать сведения банка-кредитора об условиях выдававшихся им в соответствующем квартале кредитов и сравнивать эти условия с условиями кредитов, полученных заемщиком.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011, от 13.12.2011 N А65-1712/2011, ФАС Уральского округа от 26.05.2011 N Ф09-1692/11-С2, от 24.06.2011 N Ф09-3337/11-С2, от 09.03.2011 N Ф09-11480/10-С2 и др.

Также в Письме Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770 значится, что для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам (займам), выданным (полученным) на сопоставимых условиях, может быть использована справка российского банка (банков).

Таким образом, имея в наличии справку, выданную банком-кредитором, с указанием среднего уровня процента по кредитам, выданным банком другим заемщикам, организация может учесть всю сумму начисленных процентов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, поскольку размер начисленных процентов не превышает средний уровень процентов. Однако нужно быть готовым к тому, что в случае спора с налоговыми органами данную позицию придется отстаивать в суде.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.10.2012