Единственный участник ООО - физическое лицо продает долю в уставном капитале (30%) юридическому лицу ниже номинальной стоимости. Возникает ли у юридического лица доход, облагаемый налогом на прибыль? Должен ли участник ООО исчислить НДФЛ с доходов от продажи доли?

Ответ: При продаже доли в уставном капитале ООО по цене ниже номинальной стоимости участник ООО вправе уменьшить сумму дохода, полученного от юридического лица, на величину документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. При наличии дохода, облагаемого НДФЛ, организация-покупатель налоговым агентом не признается; физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также подать налоговую декларацию. Разница между ценой приобретения доли в уставном капитале организации и ее номинальной стоимостью доходом для целей налога на прибыль не признается, поэтому у юридического лица не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключением являются доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ. Так, согласно пп. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставных капиталах российских организаций, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

В иных случаях освобождение вознаграждения, получаемого участником - физическим лицом от продажи доли юридическому лицу, указанной нормой не предусмотрено, следовательно, оно подлежит обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом реализация доли по цене ниже ее номинальной стоимости значения не имеет.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Доля в уставном капитале ООО является имущественным правом, а не имуществом. Аналогичный вывод содержится в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.11.2007).

Согласно абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции, утвержденной Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации" и действующей с 1 января 2014 г., при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. Таким образом, сумма дохода, полученного участником - физическим лицом от покупателя, может быть уменьшена на величину затрат, понесенных участником на приобретение доли. Следовательно, если сумма затрат превышает размер полученного дохода, обязанность по уплате НДФЛ отсутствует. Отметим, что возможность уменьшения суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале, на номинальную стоимость такой доли гл. 23 НК РФ не предусмотрена (см. Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129).

Необходимо учитывать, что, если у физического лица возникает облагаемый НДФЛ доход от продажи доли в уставном капитале, организация как источник его выплаты налоговым агентом не признается. Это связано с тем, что на основании п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российская организация выступает налоговым агентом по НДФЛ в отношении всех доходов, выплачиваемых ею физическим лицам, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 228 НК РФ. Так, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ при получении дохода от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества и имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исходя из изложенного при продаже участником 30%-ной доли в уставном капитале ООО по договору купли-продажи он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет, а также подает налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой разность между величиной доходов и суммой произведенных расходов, учитываемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Доходы, в свою очередь, подразделяются на выручку от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. ст. 249, 250 НК РФ). Указанными нормами доходы в виде выгоды, возникающей в результате приобретения доли в уставном капитале другой организации по цене ниже ее номинальной стоимости, не предусмотрены. Таким образом, у юридического лица отсутствует доход, подлежащий обложению налогом на прибыль.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.04.2014