Организация осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, а также применяет УСН относительно другого вида деятельности, таким образом совмещая два специальных налоговых режима. Как в данной ситуации включить в расходы при определении налоговой базы основное средство, приобретенное организацией?

Ответ: Если основное средство приобретено организацией, применяющей УСН и ЕНВД в отношении разных видов деятельности, для определенного вида деятельности, то и учитываться будет в соответствии с тем режимом налогообложения, которому этот вид деятельности соответствует. Если же данное средство будет использовано для нескольких видов деятельности, соответствующих различным режимам налогообложения, - учет необходимо вести пропорционально долям доходов по каждому спецрежиму в общем объеме доходов.

Обоснование: В первую очередь, необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход могут применяться организацией одновременно. Регламентируются данные специальные режимы гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ соответственно.

В п. 7 ст. 346.26 НК РФ сказано, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Также п. 8 ст. 346.18 НК РФ определено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Следовательно, прежде чем определиться с учетом основного средства, налогоплательщику необходимо проанализировать, для осуществления какого вида деятельности будет использовано это средство. Если оно приобретено для определенного вида деятельности, то и учитываться будет в соответствии с тем режимом налогообложения, которому этот вид деятельности соответствует, трудностей с учетом у налогоплательщика в этом случае не возникает.

Но, как правило, основное средство в организациях, совмещающих разные налоговые режимы, используется по нескольким видам деятельности, а потому раздельный учет является необходимостью.

Способ распределения расходов при условии невозможности разделения расходов назван в вышеупомянутой ст. 346.18 НК РФ, а именно - пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Таким образом, доля расходов по приобретению основного средства, приходящаяся на УСН, пропорциональна доле доходов от деятельности по УСН в общем доходе организации.

При этом если для режима налогообложения в виде ЕНВД сумма расходов не влияет на конечную сумму налога, то для упрощенного режима налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма расходов уменьшает налоговую базу, что немаловажно для налогоплательщика.

Организация может принять в качестве расхода при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты на приобретение основных средств при условии их соответствия требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такими требованиями являются обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода. Также необходимо помнить, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета в случае совмещения данных специальных налоговых режимов законодательно не установлен, в связи с чем налогоплательщики самостоятельно определяют его в учетной политике.

Данный вопрос был рассмотрен и в рамках судебной практики. Примером может послужить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 N А56-39618/2011.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2012