Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Можно ли принять в качестве расходов материалы, которые были приобретены, но не списаны в производство?

Ответ: Принять в качестве расходов при исчислении налога по УСН материалы, не списанные в производство, можно. При условии их обоснованности, фактической оплаты, документального подтверждения и поступления в организацию или предпринимателю.

Обоснование: При применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения могут выступать доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Во втором случае главной задачей налогоплательщика является грамотный учет расходов. Для того чтобы определить порядок учета расходов, необходимо обратиться к ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, организация или предприниматель вправе уменьшить свои доходы только на сумму расходов, перечень которых дан в закрытом списке в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Вторым важным моментом является то обстоятельство, что эти расходы, согласно п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ, в свою очередь, установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 346.17 НК РФ определяет порядок признания доходов и расходов. Из п. 2 данной статьи следует, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Следует также обратить внимание на то, что материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Также в вопросе учета материальных расходов налогоплательщику следует руководствоваться ст. 254 НК РФ.

Итак, можно сделать общий вывод о том, какие требования должны быть выполнены для принятия материальных расходов в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при применении УСН. Это их обоснованность, документальное подтверждение, фактическая оплата и поступление в организацию или предпринимателю, причем все эти требования являются в равной степени значимыми.

Таким образом, можно определить и список первичных документов, необходимых для принятия расходов. В их числе платежные документы (отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки, товарные чеки, платежные поручения, выписки банка, квитанции), акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и другие.

Что же касается рассматриваемой ситуации, то факт списания материалов в производство не является в данном случае необходимым для принятия расходов. При соблюдении вышеназванных требований налогоплательщик вправе принять в качестве расхода сумму своих затрат на материалы.

По этому поводу высказал свое мнение и Минфин России в своем Письме от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, отметив как обязательные два условия - оплату материалов и их оприходование на складе налогоплательщика.

Подтверждением таких выводов может служить и судебная практика. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.06.2012 N А05-8135/2011 поддержал налогоплательщика именно в части принятия подобных расходов, однако отказал в удовлетворении требования налогоплательщика относительно других непризнанных расходов именно в связи с отсутствием доказательств направленности расходов на осуществление предпринимательской деятельности.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2012