Организация воспользовалась правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в бюджет. Утратит ли право на освобождение налогоплательщик, если в налоговом периоде выручка от реализации товаров (облагаемых НДС операций) и от продажи земельного участка (не облагаемой НДС операции) превысит два миллиона рублей?

Ответ: Организация начиная с месяца, в котором выручка от реализации превысит два миллиона рублей, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в бюджет. Налог подлежит восстановлению (исчислению) и уплате в бюджет в установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ (п. 4 ст. 145 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Термин "восстановление" означает исчисление сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 166 НК РФ за период начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение (Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

Таким образом:

- сумма выручки облагаемых без учета НДС операций и необлагаемых операций не должна превышать в совокупности два миллиона рублей за каждые три последовательных календарных месяца;

- в данной ситуации организация утратит право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в бюджет начиная с месяца, в котором выручка превысит два миллиона рублей. Выручка от реализации земельного участка учитывается при расчете права на освобождение от НДС. Данный вывод содержится и в Письме Минфина России от 20.09.2012 N 03-07-07/94.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.10.2012