В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация (поставщик) неправомерно предъявила сумму НДС к налоговому вычету на основании счетов-фактур по расторгнутому договору, поскольку по взаимному согласию сторон сумма аванса засчитывается в счет оплаты по новому договору

Сумма НДС с аванса, полученного по ранее заключенному договору, перечислена в бюджет. Аудитор предложил восстановить сумму НДС. Правомерны ли действия аудитора?

Ответ: По нашему мнению и учитывая мнение Минфина России, рекомендации аудитора по восстановлению суммы НДС, принятого к вычету в связи с расторжением договора поставки, если был произведен зачет суммы аванса в счет оплаты по другому договору, следует признать правомерными.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Исходя из буквального прочтения данной нормы (статьи) налогоплательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий:

- договор должен быть расторгнут;

- авансовый платеж возвращен.

В данном случае последнее условие не выполняется.

Следовательно, принять сумму НДС организация (поставщик) не вправе независимо от того, что налог уплачен в бюджет.

Таким образом, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Сумму НДС нужно восстановить.

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 29.08.2012 N 03-07-11/337.

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.10.2012