Правомерно ли мнение налогового агента о том, что нахождение членов экипажа на торговом судне, плавающем под государственным флагом РФ, в течение 2011 г. в водах мирового океана более 183 календарных дней не прерывает период нахождения его на территории России в целях определения статуса налогового резидента РФ по НДФЛ?

Ответ: Если в 2011 г. члены экипажа торгового судна, плавающего под государственным флагом РФ, находились в водах мирового океана более 183 календарных дней, то они в целях определения налогового статуса по НДФЛ не являются налоговыми резидентами РФ, поскольку период нахождения на территории РФ, ограниченной ее государственной границей, составляет менее чем 183 календарных дня.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с ч. 1 ст. 67 Конституции РФ территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

В силу ст. 1 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" государственная территория России (суши, вод, недр и воздушного пространства) ограничена Государственной границей РФ.

В случае если в 2011 г. члены экипажа судна находились на территории РФ, ограниченной ее государственной границей, менее чем 183 календарных дня, то они не являются налоговыми резидентами РФ.

При этом отметим, что согласно п. 1 ст. 17 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 N 81-ФЗ судно, пользующееся правом плавания под Государственным флагом Российской Федерации, имеет национальность Российской Федерации. Однако названный факт в целях налогообложения не влияет на критерии определения статуса налогового резидента РФ - налогоплательщика.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.10.2012