С 06.02.2012 по 29.06.2012 физическое лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, являлось собственником земельного участка, который использовался в предпринимательской деятельности. На основании свидетельства от 29.06.2012 физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя
Обязано ли физическое лицо после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представлять в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2012 г. с исчислением суммы земельного налога за период использования физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя земельного участка?
Ответ: Полагаем, что, несмотря на прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, указанное лицо обязано представить налоговую декларацию по земельному налогу за период использования земельного участка в предпринимательской деятельности.
Обоснование: Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой земельного налога, осуществляется гл. 31 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Пунктом 7 ст. 396 НК РФ также предусмотрено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до пятнадцатого числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после пятнадцатого числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктами 1 и 3 ст. 398 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
На основании изложенного в период с 06.02.2012 по 29.06.2012 у индивидуального предпринимателя присутствовал объект налогообложения земельным налогом - земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, а следовательно, указанное лицо обязано самостоятельно исчислить сумму земельного налога за приведенный период и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию за 2012 г., в которой отразить сумму исчисленного земельного налога за период использования земельного участка в предпринимательской деятельности.
Приведенный вывод подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 18.06.2012 N А12-18471/2011.
М. Ю.Мордасов
Юридическая компания "Юново"
23.10.2012