Каждый из индивидуальных предпринимателей - участников договора простого товарищества применяет УСН на основе патента по различным видам предпринимательской деятельности. Указанные индивидуальные предприниматели планируют с 2013 г. применять патентную систему налогообложения. Вправе ли индивидуальные предприниматели осуществить такой план?
Ответ: Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках указанного договора.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Индивидуальные предприниматели могут быть сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, на основании п. 2 ст. 1041 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).
При этом положения ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ не содержат запрещающих норм для применения УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями, являющимися участниками простого товарищества.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) разд. VIII.1 НК РФ дополнен гл. 26.5 "Патентная система налогообложения", вступающей в силу с 1 декабря 2012 г.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом п. 6 ст. 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Пункт 6 ст. 346.43 НК РФ вступает в силу с 1 января 2013 г. в соответствии с положениями Закона N 94-ФЗ.
Таким образом, если индивидуальные предприниматели являются участниками договора простого товарищества, то такие индивидуальные предприниматели на основании п. 6 ст. 346.43 НК РФ не вправе будут применять патентную систему налогообложения, даже если виды предпринимательской деятельности, которые они осуществляют, поименованы в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В случае выхода какого-либо индивидуального предпринимателя из состава участников простого товарищества у такого индивидуального предпринимателя возникает право на применение патентной системы налогообложения.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.10.2012