Российская организация приобрела в собственность земельный участок и недвижимое имущество в Черногории. Указанные объекты в бухгалтерском учете отражены на счете 01 "Основные средства"

Являются ли это имущество и земельный участок объектами обложения налогом на имущество организаций и земельным налогом? Если да, то на территории какого государства уплачивать эти налоги?

Ответ: Недвижимое имущество на территории Черногории, согласно действующей Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Конвенция), может облагаться налогом в Черногории. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Для зачета налога российская организация вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации, должна представить в налоговые органы заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Земельные участки, расположенные за пределами территории РФ, не признаются объектом обложения земельным налогом на территории Российской Федерации. Суммы земельного налога, уплаченные на территории Черногории при налогообложении прибыли, могут быть учтены в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Статьей 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Недвижимое имущество на территории Черногории, согласно действующей ст. 24 Конвенции, может облагаться налогом в Черногории.

Согласно п. 1 ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении этого имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении имущества, указанного в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 386.1 НК РФ для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

- заявление на зачет налога;

- документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Из приведенных норм следует, что размер зачитываемой суммы налога, уплаченной за пределами РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате на территории РФ в отношении соответствующего имущества.

Действующее налоговое законодательство не предусматривает возврата разницы налога на имущество в случае превышения сумм налога, уплаченного за пределами РФ, над суммами налога на имущество, рассчитанного в соответствии с законодательством РФ.

В силу ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов РФ.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого он введен.

Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Земельные участки, расположенные за пределами территории РФ, не признаются объектом обложения земельным налогом на территории Российской Федерации. Что касается применения налогового законодательства Черногории, данный вопрос относится к компетенции уполномоченного органа этого государства.

В соответствии с Письмами Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@ суммы налогов (сборов), уплаченных на территории иностранного государства, можно учесть в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем нельзя учесть в расходах иностранные налоги, по которым НК РФ прямо предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета (Письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087).

Таким образом, суммы земельного налога, уплаченные на территории Черногории при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.04.2014