По результатам выездной налоговой проверки российской организации налоговым органом было вынесено решение о доначислении налога на прибыль. Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о том, что организация неправомерно не включила в силу п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности по полученным займам в состав внереализационных доходов в связи с осуществленным в ходе реорганизации присоединением организаций-кредиторов и совпадением должника и кредитора в одном лице

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Организация-должник, к которой в ходе реорганизации в форме присоединения присоединены организации-кредиторы, не должна включать суммы соответствующей кредиторской задолженности по полученным займам в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, поскольку совпадение должника и кредитора в одном лице является основанием для прекращения обязательства, а не для списания кредиторской задолженности. Данный вывод следует из Постановления ФАС Центрального округа. Однако Минфин России придерживается противоположной точки зрения.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

На основании п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

В п. 2.1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Согласно ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-9155/12 по делу N А35-1973/2011 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано) указал, что в результате реорганизации должника меняется обязанное лицо и происходит не списание кредиторской задолженности, а ее передача правопреемнику. В связи с этим у должника не возникает обязанности по учету данной задолженности в доходах. Совпадение должника и кредитора в одном лице является основанием для прекращения обязательства, но по этому основанию списание кредиторской задолженности законодательством не предусмотрено.

Отметим, что Минфин России придерживается противоположной позиции. В Письме от 07.10.2009 N 03-03-06/1/655 финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщику, к которому осуществляется присоединение на основании ст. 413 ГК РФ, согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ следует списать свою кредиторскую задолженность и при исчислении налога на прибыль учесть эту задолженность в составе внереализационных доходов.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.10.2012