Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на оплату курсов иностранных языков работникам?

Ответ: Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на оплату курсов иностранных языков работникам, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение работников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации.

Обоснование: В силу ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика могут быть учтены в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Поскольку в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на оплату курсов иностранных языков не поименованы, то налогоплательщик, по нашему мнению, вправе учесть данные расходы, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.10.2009 N КА-А40/11106-09 по делу N А40-77324/08-142-371 обоснованно отклонил доводы налогового органа о том, что расходы по обучению работника иностранному языку не отвечают нормам ст. 252 НК РФ и не являются для организации документально подтвержденными, экономически оправданными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, поскольку затраты организации подтверждены договором с образовательным учреждением, копией лицензии и приказами генерального директора о приеме сотрудницы на работу и о направлении ее на обучение.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.05.2008 N КА-А40/3775-08 по делу N А40-32543/07-75-182 указал, что, признавая право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму расходов на обучение сотрудников иностранному языку, суд обоснованно учитывал положения ст. 196 ТК РФ, устава и специфику деятельности организации, сопряженной с работой с документами, составленными на иностранном языке.

УФНС России по г. Москве в Письме от 19.08.2008 N 21-11/077579@ сделало вывод о том, что организация вправе учесть расходы, связанные с обучением работников иностранным языкам, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.10.2012